Правила расчета показателя «Д» при определении суммы оплаты за налог на прибыль

Министерство финансов Российской Федерации в письме № 03-03-06/1/20809 от 5 июня 2013 года разъяснило, как правильно нужно определять показатель «Д» на сумму налога на прибыль с доходов в виде дивидендов.

Чиновники Министерства считают, что в него нужно включать также те дивиденды, которые налоговый агент получил в минувших годах, а не только те, что в текущем и предыдущем.

Вот формула, по которой рассчитывается налог на удержание от получателя дивидендов:

Н = К * Сн * (д – Д), где:

Н – это сумма налога;

К – отношение суммы дивидендов, которую должен получить конкретный налогоплательщик, к общей сумме дивидендов, выделенных для выплаты налоговикам;

Сн – налоговая ставка;

д – общая сумма дивидендов, которые распределены для выплаты налоговикам;

Д – сумма дивидендов, которую конкретный налогоплательщик получил в текущем и предыдущем налоговых периодах.

Довольно часто организации сталкиваются с проблемой правильного расчета показателя «Д». Вот одна из ситуаций: как компании правильно вычислить этот показатель, если в минувших годах у них не было чистой прибыли? По этой причине компания не выплачивала дивиденды своим участникам, но сама получала их. Ранее в такой ситуации Министерство Финансов отвечало, что дивиденды, полученные компанией ранее, включать в показатель «Д» не нужно. При этом они ссылались на Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 275, пункт 2). Федеральная налоговая служба России и сейчас осталась при таком же мнении. Они это подтвердили в письме № ЕД-4-3/10475 от 10 июня текущего года.

Но вот у арбитражного суда иная точка зрения. По их мнению, в данный показатель нужно включать те предшествующие периоды, которые раньше не учитывались в расчете финансовой базы. Послушав их мнение, Министерство финансов также приняло эту позицию, тем самым подтвердив возможность включения в расчет показателя «Д» любой минувший период, не обязательно тот, который был перед отчетным.