Минфин в своем письме от 21.01.13 № 03-11-09/06 рассказал о порядке определения налоговой базы во время проведения операции по договорам РЕПО плательщиками налога на УСН.
Принцип квалификации сделок РЕПО, которые были определены статьей 282 НК по этим операциям в целях подсчета налога на прибыль, по отношению к налогоплательщикам, применяющим УСН, не применяются. Ввиду этого, для определения порядка обложения налогом сделок РЕПО при упрощенной системе налогообложения, нужно применять общие подходы к определению понятия «реализация» и норм гражданского законодательства.
Согласно закону «О рынке ценных бумаг» по договору РЕПО продавец обязан в срок, определенный этим договором, передать во владение покупателю ценные бумаги. Покупатель же обязан получить ценные бумаги и выплатить за них некоторую сумму (первая часть договора РЕПО). Но в то же время, в этом же договоре сказано, что в определенный срок покупатель должен передать ценные бумаги во владение продавцу, а последний принять бумаги и выплатить за них определенную сумму (вторая часть договора РЕПО).
В этом случае имеется два связанных между собой договора купли-продажи ценных бумаг. Ценные бумаги, которые были приобретены в целях дальнейшей продажи, по нормам НК являются товаром.
Доходы, которые были получены от продажи ценных бумаг, учитываются при УСН:
Как правило, сделки РЕПО, предполагают оплату ценных бумаг в денежном выражении. Поэтому, учитывая кассовый метод, продавцы – реализующий по первой части сделки РЕПО и реализующий по второй части сделки РЕПО, – должны показать доходы от реализации во время получения денег в оплату ценных бумаг.
В состав расходов при УСН включаются расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены для дальнейшей реализации. Из-за этого плательщики налога, которые применяют УСН с объектом «доходы-расходы», имеют право брать в учет расходы на покупку ценных бумаг после их фактической оплаты.