Как правильно поступить в ситуации, если первичные документы были присланы поставщиком уже в новом отчетном периоде? За полученный доход компания уже отчиталась перед налоговой инспекцией. Когда же правильно будет списать затраты? В тот период, когда они были учтены? Но тогда надо будет передать в налоговую инспекцию уточненные документы. Или все-таки в период, когда документы были фактически получены?
Министерство финансов Российской Федерации не дало прямой ответ на данную ситуацию. Но, исходя из письма № 03-03-06/06/1/43299 от 17 октября 2013 года, получается, что компания имеет право учитывать эти расходы в том периоде, когда были получены первичные документы.
Стоит напомнить, что согласно действующему законодательству Российской Федерации налогоплательщик имеет право изменить сумму налога в налоговой базе за текущий налоговый период по двум причинам (статья 54, пункт 1 НК РФ). Первая – если была допущена ошибка, но не установлен период ее допущения. Вторая – если по причине ошибочных данных сумма налога была увеличена. В ситуации, когда налогоплательщик знает, в какой период была допущена ошибка, просто предоставляются уточненные данные.
Однако в описанной ситуации статью 54 Налогового кодекса применять не стоит, поскольку в Положении по бухгалтерскому учету 22/2010 № 63 от 28 июня 2010 г. указано, что установленное неотражение свершенной оплаты не считается за ошибку.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что налогоплательщик имеет право учесть затраты в тот период, когда им были получены первичные документы.
Но есть и иное мнение по поводу этой ситуации. В некоторых решениях судов указано, что расходы должны признаваться в том периоде, к которому они имеют отношение (статья 272, пункт 1 НК). То есть, если первичные документы были получены с опозданием, то нужно предоставить в налоговую инспекцию уточненную документацию. Такое решение было принято ФАС в Восточно-Сибирском округе (№ 19-13189/10 от 4 ноября 2011 года).