Свое письмо № 03-03-06/1/633 от 7 декабря текущего года Министерство финансов России посвятило вопросу перехода субъекта предпринимательской деятельности с упрощенной системы налогообложения на другие системы. Особое внимание уделяется учету основных средств.
В вышеуказанном письме рассматривается ситуация, в которой организация применяла УСН и учитывала основные средства с объектом "доходы", но потом перешла на иную систему налогообложения. Минфин России считает, что в таком случае остаточная стоимость основных средств не учитывается. Финансовое ведомство объясняет это тем, что всвязи с тем, что во время применения УСН с объектом "доходы" в целях налогообложения расходы предприятия не учитываются, то в налоговом учете нет таких категорий, как первоначальная или остаточная стоимость ОС. То есть эти категории не формируются в данном случае.
В соответствии с законом о бухучете в прошлой поправке организации, которые применяют УСН, должны в отчетности отражать ОС, а в соответствии с положениями новой версии данного закона эти субъекты предпринимательской деятельности обязаны вести бухучет в полном объеме. Минфин, несмотря на это, указывает, что при переходе с УСН на ОСН налогоплательщик не может использовать данные бухучета для дальнейшей амортизации, поскольку это не предусмотрено НК РФ. В действующем налоговом законодательстве не определен порядок расчета остаточной стоимости ОС при подобной смене системы налогообложения.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик, находящийся на ОСН, не имеет право уменьшить свои доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, которое было приобретено в период применения УСН. Аналогичный механизм действует и в отношении УСН с объектом "доходы минус расходы".