Продавец и покупатель заключили договор продажи пшеничного зерна в 2008 году. Позже налоговая проверка показала, что сделка фактически не состоялась и была признана налоговиками фиктивной. Спустя 3 года (в 2012 году) продавец подавал заявление на возмещение НДС, приложив к нему корректировку по описанной сделке в 2009-м году. Предприятию-продавцу было отказано в возмещении.
После проведения «камералки», которая предшествует компенсации НДС после подачи заявления налогоплательщиком, ревизоры налоговой службы обнаружили фиктивность сделки трехлетней давности. В результате бестактности налогоплательщика с приложением корректировок по этой сделке ему было отказано в возмещении.
Предприятие решило судиться с налоговой службой. Дело № А28-315/2013 рассматривали три судебные инстанции. Но все три отказали истцу, приняв доводы и аргументы ответчика. Ответчик доказал, что сделка истца в 2009-м году со своим покупателем по продаже партии пшеницы была фиктивной. Она фактически не состоялась. А значит, делать и прикладывать корректировочные расчеты не к чему.
В случае, если бы сделка купли-продажи состоялась в действительности, то можно было бы руководствоваться статьей 171 и его пунктом 13 из НК РФ, и статьей 172 с его пунктом 10 того же кодекса. Тогда исчисления налога на добавленную стоимость производились бы как до уменьшения отгрузки товара, так и после уменьшения. Исчисление во втором случае фиксируется продавцом в корректировочных расчетах к соответствующим налоговым накладным и учитывается в налоговых декларациях по НДС. Помимо договора между сторонами сделки должны быть и письма с соглашениями в качестве подтверждения уменьшения суммы сделки, и корректировочный счет-фактура.
Но у предприятия-продавца ничего кроме договора и приложенного корректировочного счета больше не было. А значит, к нему эти нормы из НК не применимы.