В письме № 03-03-06/1/271, составленном Министерством финансов Российской Федерации 24 мая текущего года, говорится о том, каким образом должны учитываться суммы процентов по контролируемой задолженности перед иностранной компанией.
Ведомство указывает, что в случае, когда российская организация имеет непогашенную контролируемую задолженность перед иностранной компанией и размер этой задолженности втрое больше разницы между суммой активов и объемом обязательств российской фирмы на последнее число налогового (отчетного) периода, тогда при исчислении предельного размера процентов, которые подлежат включению в состав расходов, применяются нормы, прописанные в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.
Примечательно то, что определение предельной величины процентов, которые признаются в качестве расходов, осуществляется без принятия во внимание процентов по контролируемой задолженности, которые были начислены раннее, в предыдущих отчетных периодах, то есть дискретно.
Если соотношение контролируемой задолженности и балансовой стоимости активов российской организации в последнем отчетном периоде по сравнению с прошлым отчетным периодом изменилось, пересчет признаваемых расходами процентов за предыдущий период не осуществляется.
Днем ранее Министерство финансов составило письмо № 03-01-18/4-67, в котором уточняется порядок учета доходов по контролируемой сделке. В документе говорится, что на основе статьи 105.14 НК РФ ценой контролируемой сделки по договору процентного займа признается тело займа совместно с начисленными на тело займа процентами.
Согласно действующему законодательству, сделка признается контролируемой, если сумма доходов по ней за календарный год превышает суммовой критерий. Пункт 9 статьи 105.14 НК РФ устанавливает то, что сумма доходов по сделкам за календарный период рассчитывается путем суммирования полученных доходов по таким сделкам одним лицом с учетом норм гл. 25 НК РФ.
Это означает, что доходы в виде процентов, которые были получены по договору займа, должны учитываться в сумме доходов по контролируемым сделкам. Доходы в виде имущественных прав, которые были получены по договору займа за счет погашения таких обязательств, не принимаются во внимание при расчете указанной суммы.